הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19

הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 היא חלק מהותי בתהליך הדיווח הכספי של חברות המעסיקות עובדים ומחזיקות בהתחייבויות בגין הטבות לעובדים.

כאשר חברה נדרשת להציג בדוחות הכספיים התחייבויות הנוגעות לפיצויי פיטורים, ימי מחלה, מענקי פרישה, תוכניות הטבה שונות או רכיבים אחרים הנכללים במסגרת IAS 19, היא אינה יכולה להסתפק רק בחישוב מספרי פנימי.

נדרש גילוי חשבונאי מדויק, מפורט, עקבי וניתן להבנה, כזה שמתיישב עם דרישות התקינה החשבונאית ועם ציפיות רואי החשבון, המשקיעים, הגופים המממנים והרגולטורים.

בפועל, הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 משלבת בין עולמות האקטואריה, החשבונאות והדיווח.

היא דורשת הבנה של אופן מדידת ההתחייבות, של ההנחות האקטואריות המרכזיות, של ההשפעה על הרווח וההון, ושל הדרך הנכונה להציג את המידע בביאורים לדוחות הכספיים.

בישראל, נושא זה קיבל חשיבות מיוחדת לאור ריבוי החברות המדווחות לפי IFRS, השימוש הרחב בחוות דעת אקטואריות לצורך דוחות שנתיים ורבעוניים, והצורך לייצר שקיפות פיננסית גבוהה בסביבה עסקית המשתנה במהירות.

ככל שהחברה גדולה יותר, מעסיקה יותר עובדים, פועלת במספר מגזרים או כוללת הסכמי העסקה מורכבים יותר, כך גדלה גם החשיבות של הכנת גילויים מדויקים ומבוססים.

טעות בגילוי, חוסר בהירות או אי התאמה בין החישוב האקטוארי לביאור החשבונאי עלולים ליצור עיכובים בסגירת הדוחות, שאלות מצד רואי החשבון, הערות ביקורת או צורך בתיקונים בהמשך.

לכן, חברות רבות מחפשות ליווי מקצועי ממוקד שיסייע להן לא רק לבצע את ההערכה האקטוארית, אלא גם להכין גילויים לדוחות כספיים IAS 19 בצורה ברורה, מלאה ויעילה.

מה זה הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19?

IAS 19 הוא התקן החשבונאי הבינלאומי העוסק בהטבות לעובדים.

התקן מסדיר את האופן שבו יש למדוד, להכיר, להציג ולגלות בדוחות הכספיים התחייבויות והוצאות הקשורות להטבות הניתנות לעובדים במהלך תקופת העסקתם או לאחריה.

הטבות אלו עשויות לכלול פיצויי פיטורים, מענקי פרישה, תוכניות פנסיה, ימי חופשה, ימי מחלה, הטבות ארוכות טווח והטבות לאחר סיום העסקה.

הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 היא למעשה תרגום של המדידה האקטוארית והחשבונאית לשפה דיווחית מסודרת במסגרת הביאורים לדוחות הכספיים.

הגילויים נועדו להציג לקורא הדוח את מהות ההתחייבויות של החברה לעובדיה, את השינויים שחלו במהלך התקופה, את ההשפעה על הדוח על המצב הכספי, את ההשפעה על דוח רווח והפסד, את רכיבי הרווח הכולל האחר, ואת ההנחות שעל בסיסן בוצע החישוב.

לגילוי יש תפקיד כפול.

מצד אחד, הוא ממלא חובה תקנית.

מצד שני, הוא יוצר שקיפות ומאפשר להבין עד כמה ההתחייבויות לעובדים משמעותיות מבחינת החברה.

המשתמש בדוחות הכספיים יכול ללמוד מהגילוי האם מדובר בהתחייבות יציבה יחסית, האם קיימת רגישות גבוהה לשינויים בשיעור היוון, האם יש השפעה מהותית של עליית שכר עתידית, ומה היקף ההוצאה שנרשמה בתקופה.

הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 אינה מסתכמת בהדבקת מספרים לתבנית קבועה.

יש צורך לבחון את מאפייני החברה, את סוגי ההטבות לעובדים, את דרישות רואה החשבון המבקר, את מדיניות הדיווח של הקבוצה אם מדובר בחברת בת, ואת החומריות היחסית של כל רכיב.

בנוסף, יש להבטיח התאמה מלאה בין חוות הדעת האקטוארית, פקודות היומן החשבונאיות, טבלאות הגישור והניסוחים בביאור.

במקרים רבים, עבודת הגילוי כוללת גם ניסוח מקצועי של הביאורים עצמם, בניית טבלאות תנועה בין יתרות פתיחה ליתרות סגירה, הצגת ניתוחי רגישות, פירוט של הנחות אקטואריות מרכזיות, והתאמה לדרישות דיווח שנתיות לעומת רבעוניות.

כאשר התהליך מבוצע נכון, החברה נהנית מדיווח ברור יותר, מתהליך ביקורת יעיל יותר, ומיכולת להסביר היטב את המספרים לכל גורם רלוונטי.

סוגי הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19

העולם של הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 כולל מספר סוגים עיקריים של גילויים, הנבדלים זה מזה לפי סוג ההטבה, מבנה התוכנית, מורכבות המדידה והיקף ההשפעה על הדוחות.

אחד הסוגים הנפוצים ביותר בישראל הוא גילוי בגין התחייבות לפיצויי פיטורים.

במקרים רבים חברות ישראליות נדרשות להציג את מצב ההתחייבות בגין פיצויים, לרבות הבחנה בין סכומים המכוסים על ידי נכסי תוכנית כמו קופות ביטוח ופנסיה, לבין רכיב לא ממומן אם קיים.

במקרה זה הגילוי יתייחס ליתרות ההתחייבות, לשינויים שנבעו מעלות שירות, מעלות ריבית, מתשלומים שבוצעו, מהפקדות, מהפסדים או רווחים אקטואריים ומהשפעות אחרות.

סוג נוסף הוא גילוי בגין הטבות לאחר סיום העסקה במסגרת תוכניות מוגדרות הטבה.

כאן נדרש בדרך כלל פירוט רחב יותר, משום שהתקן מדגיש את הצורך להסביר את מאפייני התוכנית, את הסיכונים שאליהם החברה חשופה ואת ההנחות האקטואריות המרכזיות.

החברה עשויה להידרש להציג ניתוח רגישות לשינויים בשיעור ההיוון, בשיעור עליית השכר, בתוחלת החיים או בפרמטרים רלוונטיים אחרים.

יש גם גילויים הנוגעים להטבות לזמן ארוך לעובדים, כגון מענקי ותק, ימי מחלה הניתנים לצבירה, מענקי התמדה או הסדרים ייחודיים לעובדי הנהלה.

במקרים כאלה, הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 דורשת הבנה של תנאי הזכאות, של מנגנון החישוב, ושל האופן שבו יש לשקף את ההתחייבות ואת ההוצאה לאורך זמן.

סוג נוסף של גילוי נוגע להטבות לזמן קצר כאשר קיימת דרישת הצגה מהותית או ייחודית.

אמנם לא בכל מקרה נדרש ביאור מורחב, אך כאשר יש השפעה מהותית, הסכמים חריגים או רכיבים מיוחדים, ייתכן צורך להרחיב את ההסבר בדוחות.

קיימים גם גילויים בדוחות כספיים נפרדים לעומת גילויים בדוחות מאוחדים.

כאשר מדובר בקבוצה עסקית, יש לעיתים צורך לאחד מידע ממספר חברות בנות, לבחון שונות בין הסכמי העסקה, לאגד נתונים מקופות שונות ולבנות גילוי אחיד, קוהרנטי ותואם למדיניות הקבוצה.

במישור המעשי ניתן לחלק את השירות גם לפי סוג התקופה המדווחת.

יש הכנת גילויים לדוחות שנתיים, הכוללת סט גילויים רחב, מפורט ומלא יותר.

יש הכנת גילויים לדוחות רבעוניים, שבהם לעיתים המיקוד הוא בעדכון שינויים מהותיים, התאמת היתרות ועמידה בלוחות זמנים קצרים מאוד.

מעבר לכך, קיימים גילויים עבור חברות ציבוריות, עבור חברות פרטיות גדולות, עבור עמותות המדווחות לפי IFRS, עבור חברות בת של תאגידים בינלאומיים, ועבור גופים בעלי מאפייני כוח אדם מיוחדים כגון חברות תעשייה, מוסדות פיננסיים, חברות טכנולוגיה או ארגונים עתירי עובדים.

כל אחד מן המקרים הללו דורש התאמה מקצועית שונה.

לכן, הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 היא שירות שאינו אחיד.

הוא בנוי לפי צורכי הלקוח, מבנה ההתחייבויות, היקף הביקורת החשבונאית והדרישות הספציפיות של המסגרת המדווחת.

מי צריך הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19

בפועל, כל גוף המדווח לפי IFRS ומעסיק עובדים עשוי להזדקק לשירות של הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19, אך רמת הצורך ועומק העבודה משתנים בהתאם למבנה הארגון ולסוג ההתחייבויות.

חברות ציבוריות הן בין הגורמים המרכזיים הזקוקים לשירות זה.

הן פועלות תחת רמת שקיפות גבוהה, נתונות לביקורת חיצונית קפדנית, ונדרשות לפרסם דוחות תקופתיים שבהם כל ביאור חייב להיות מדויק, שלם ומגובה במסמכים מתאימים.

בחברות כאלה, הגילוי על פי IAS 19 נבחן לא רק על ידי רואי החשבון, אלא גם על ידי משקיעים, אנליסטים, דירקטורים ולעיתים גם רגולטורים.

גם חברות פרטיות גדולות זקוקות להכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19, במיוחד כאשר הן מגייסות אשראי, פועלות מול בנקים, נמצאות בתהליך רכישה או מיזוג, או מדווחות לבעלי מניות זרים.

במקרים אלו, איכות הדיווח חשובה מאוד, והגילוי האקטוארי מהווה חלק בלתי נפרד מהצגת מצבה הפיננסי של החברה.

חברות בנות של תאגידים בינלאומיים הן קהל יעד מובהק נוסף.

חברות כאלה נדרשות לעיתים להגיש חבילת דיווח לקבוצה העולמית בפורמט קבוע ובמועדים קשיחים.

הן זקוקות לגילויים מדויקים ברמה מקומית, תוך התאמה לדרישות המטה, לסטנדרטיזציה של הקבוצה ולשפה חשבונאית אחידה.

ארגונים עם כוח אדם רחב, כגון רשתות קמעונאות, חברות תעשייה, מוסדות רפואיים, חברות שירותים, גופים ציבוריים מסוימים ועמותות גדולות, נדרשים אף הם לטיפול מקצועי בנושא.

ככל שכמות העובדים גדולה יותר, כך גובר גם הסיכון לשגיאות חישוב, לחוסר התאמה בין מערכות השכר לבין המדידה האקטוארית, או לגילוי שאינו משקף נכונה את המצב בפועל.

גם חברות בצמיחה מהירה זקוקות להכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19.

כאשר ארגון עובר משלב של חברה קטנה לחברה בינונית או גדולה, מצטרפים עובדים רבים, נחתמים הסכמי העסקה חדשים, ולעיתים מתפתחים מסלולי תגמול והטבות מורכבים יותר.

במצב כזה, חשוב לבנות תשתית דיווח נכונה כבר מהשלב המוקדם, כדי למנוע בעיות בעתיד.

רואי חשבון, סמנכ"לי כספים, חשבים ומנהלי כספים הם בדרך כלל בעלי התפקידים שמובילים את העבודה מול האקטואר או היועץ המקצועי.

מבחינתם, שירות טוב בתחום זה צריך לחסוך זמן, לצמצם סבבי שאלות מול המבקרים, ולספק מסמכים ברורים שקל להטמיע בדוחות.

לכן, מי שצריך הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 הוא למעשה כל ארגון שרוצה לעמוד בדרישות התקינה, להפחית סיכונים בדיווח ולייצר תהליך סגירה מסודר, אמין ויעיל.

סטטיסטיקות מישראל בנושא הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19

כאשר בוחנים את החשיבות של הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 בישראל, כדאי להסתכל גם על ההקשר הרחב של שוק העבודה המקומי, מבנה ההעסקה במשק והיקף החברות המדווחות לפי IFRS.

בישראל פועלות אלפי חברות המעסיקות עובדים באופן ישיר, ומתוכן חלק משמעותי מדווחות לפי תקני דיווח בינלאומיים, בין אם כחברות ציבוריות, כחברות בנות של קבוצות זרות או כחברות פרטיות גדולות.

על פי פרסומים של הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה מהשנים האחרונות, מספר המועסקים בישראל עומד על מיליוני עובדים, כאשר חלק ניכר מהם מועסק במגזר העסקי המאורגן.

המשמעות היא שלחברות רבות קיימות התחייבויות שוטפות וארוכות טווח כלפי עובדים, גם אם היקפן משתנה מענף לענף.

נתוני שוק העבודה בישראל מצביעים לאורך זמן על תחלופת עובדים בענפים מסוימים, על שינויים בשכר הממוצע ועל מגמות דמוגרפיות המשפיעות על חישובים אקטואריים.

כאשר השכר במשק עולה, כאשר שיעורי הריבית משתנים, או כאשר סביבת האינפלציה משתנה, עשויה להיות לכך השפעה ישירה על המדידה לפי IAS 19 ועל הגילויים הנלווים.

בפרט, שינויים בשיעורי ההיוון יכולים להשפיע באופן מהותי על ערך ההתחייבות המוצג בדוחות.

בבורסה לניירות ערך בתל אביב נסחרות מאות חברות, ורבות מהן כוללות בדוחותיהן גילויים הקשורים להטבות לעובדים.

עיון בדוחות הכספיים של חברות ציבוריות בישראל מראה כי ביאור IAS 19 הוא ביאור נפוץ מאוד, במיוחד בחברות בעלות היסטוריית העסקה ארוכה, בסיס עובדים רחב או הסכמי שכר מורכבים.

בקרב חברות תעשייה, תשתיות, קמעונאות, בריאות ושירותים, ניתן למצוא פעמים רבות התחייבויות מהותיות בגין הטבות לעובדים הדורשות גילוי מפורט.

גם בענף ההייטק, אף שבמקרים רבים משקל רכיבי התגמול ההוניים גבוה, עדיין קיימים מצבים שבהם יש צורך בגילויים על פי IAS 19, בעיקר בנוגע לפיצויים, חופשות, הטבות ארוכות טווח או הסדרים מקומיים.

מהזווית המקצועית, משרדי ביקורת בישראל מקדישים תשומת לב רבה לאיכות ההצגה של הביאורים.

בפועל, ניתן לראות בשוק עלייה בביקוש לפתרונות המשלבים חישוב אקטוארי והכנת גילוי מלא תחת קורת גג אחת.

הסיבה לכך ברורה.

לוחות הזמנים לדיווח צפופים, רמת הביקורת עולה, והחברות מחפשות דרך לייעל את העבודה מבלי להתפשר על איכות.

עוד נקודה רלוונטית לשוק הישראלי היא השימוש הרחב בהסדרים פנסיוניים ובקופות מרכזיות או אישיות, אשר מחייבים לעיתים מיפוי מדויק של רכיבי המימון והכיסוי.

כאשר החברה צריכה להציג בדוח את ההבחנה בין התחייבות ברוטו, נכסי תוכנית, עלויות תקופתיות והשפעות אקטואריות, איכות הנתונים והדיוק בגילוי נעשים קריטיים.

לכן, גם ללא מספר אחד בודד שמסכם את השוק כולו, הכיוון בישראל ברור מאוד.

מדובר בנושא רחב, חיוני ונפוץ, שמעסיק חברות רבות מדי רבעון ומדי שנה, ושחשיבותו עולה ככל שהדיווח הפיננסי נעשה מקצועי ומבוקר יותר.

שירותי ActuWise בנושא הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19

שירותי ActuWise בנושא הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 מיועדים לספק לחברות מענה מקצועי, מדויק ופרקטי, המותאם למציאות הדיווח בישראל.

היתרון המרכזי בעבודה עם גוף מתמחה הוא היכולת לחבר בין העולם האקטוארי לבין הצרכים של מחלקת הכספים ורואי החשבון.

במקום לקבל רק חישוב מספרי כללי, הלקוח מקבל תוצר שנועד להשתלב בפועל בתהליך סגירת הדוחות.

ActuWise יכולה לסייע בהכנת חוות דעת אקטוארית לצורך IAS 19, בבניית טבלאות גישור ברורות, בהכנת נוסחי גילוי מתאימים לביאורים, ובהסבר ההשפעות החשבונאיות של ההתחייבויות לעובדים.

שירות כזה חוסך זמן רב למחלקת הכספים, מפחית אי ודאות מול רואי החשבון, ותורם לסגירה חלקה יותר של הדוחות.

במסגרת העבודה, ניתן לטפל בגילויים שנתיים מלאים וכן בעדכונים רבעוניים, בהתאם לצורכי החברה ולחומריות הנדרשת.

כאשר מדובר בארגון עם מספר חברות בנות, כוח אדם רחב או הסדרי שכר מגוונים, יש חשיבות גדולה במיוחד ליכולת לרכז את הנתונים, לנתח אותם נכון ולהפיק גילוי אחיד, ברור ומבוסס.

ActuWise עשויה לתת מענה גם במצבים שבהם נדרש שדרוג של תהליך קיים.

לדוגמה, כאשר חברה כבר מבצעת חישוב אקטוארי אך הגילוי בדוחות אינו מספק, כאשר יש קושי בהתאמות מול המבקרים, או כאשר נדרש סטנדרט דיווח ברמה גבוהה יותר לקראת הנפקה, גיוס הון או בדיקת נאותות.

הערך האמיתי של שירות מקצועי בתחום אינו נמדד רק בדיוק החישוב, אלא גם ביכולת למסור תוצר שמובן לכל המעורבים בתהליך.

חשבים ומנהלי כספים צריכים להבין את המספרים.

רואי החשבון צריכים לקבל תיעוד מסודר.

הנהלת החברה צריכה להיות מסוגלת להסביר את השינויים משנה לשנה.

כאשר כל אלה מתקיימים, תהליך הדיווח נעשה איכותי, שקוף ויעיל יותר.

מעבר לכך, שירותי ActuWise בנושא הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 יכולים להתאים גם לחברות המעוניינות בבחינה מקדימה של מבנה ההטבות לעובדים, בהיערכות לסוף שנה, בבדיקת איכות נתונים, או בבניית תהליך עבודה שוטף מול מחלקת השכר, מחלקת הכספים ורואה החשבון.

גישה כזו מאפשרת לא רק להגיב לדרישות הדיווח, אלא לנהל אותן נכון מראש.

שאלות ותשובות בנושא הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19

אחת השאלות הנפוצות היא האם כל חברה חייבת בהכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19.

התשובה תלויה במסגרת הדיווח שבה החברה פועלת ובסוג ההטבות לעובדים שקיימות אצלה.

חברה המדווחת לפי IFRS ובעלת התחייבויות מהותיות לעובדים תידרש בדרך כלל להציג גילוי מתאים בהתאם לדרישות התקן.

שאלה נוספת היא האם די בקבלת חישוב אקטוארי, או שיש צורך בעבודה נוספת לצורך הדוחות.

בפועל, לרוב יש צורך בעבודה נוספת.

החישוב האקטוארי הוא בסיס חשוב, אך הדוחות הכספיים דורשים גם התאמה חשבונאית, ניסוח ביאורים, הצגת טבלאות תנועה ולעיתים גם הסברים על הנחות, רגישויות ומאפייני התוכנית.

הרבה מנהלי כספים שואלים מתי נכון להתחיל את התהליך.

ההמלצה היא להתחיל מוקדם ככל האפשר, במיוחד לפני סגירת דוחות שנתיים.

איסוף נתונים, בדיקת איכותם, בחינת הסדרי ההעסקה והשלמת התאמות מול קופות או מערכות שכר יכולים לקחת זמן.

היערכות מוקדמת מפחיתה לחצים ומצמצמת תקלות.

שאלה חשובה נוספת היא אילו נתונים נדרשים לצורך הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19.

בדרך כלל נדרשים פרטי עובדים, נתוני שכר, ותק, תנאי העסקה, מידע על הפרשות והפקדות, נתוני קופות אם קיימים, תשלומים שבוצעו בפועל, ושינויים רלוונטיים שחלו בתקופת הדיווח.

היקף המידע המדויק משתנה לפי סוג ההטבה ולפי מורכבות הארגון.

יש גם מי ששואלים האם הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19 רלוונטית רק לדוח השנתי.

התשובה היא לא.

גם בדוחות רבעוניים ייתכן צורך בעדכון הגילויים, במיוחד כאשר קיימים שינויים מהותיים בהתחייבות, בהנחות או במבנה כוח האדם.

בארגונים רבים העבודה נעשית באופן שוטף לאורך השנה.

שאלה נוספת נוגעת לעלויות.

העלות תלויה במספר העובדים, במורכבות ההסדרים, בכמות הישויות המדווחות, בזמינות הנתונים ובשאלה האם נדרש רק חישוב או גם ליווי מלא עד הטמעה בדוחות.

עם זאת, ברוב המקרים, העלות של עבודה מקצועית נמוכה משמעותית מהעלות של עיכובים בדוחות, תיקונים, סבבי ביקורת ארוכים או טעויות מהותיות.

לעיתים נשאלת גם השאלה האם אפשר להשתמש בתבנית גילוי קבועה משנה לשנה.

התשובה היא שיש בסיס מסוים שניתן לשמר, אך אין להסתמך על העתקה אוטומטית.

הנתונים משתנים, ההנחות משתנות, ולעיתים גם דרישות הגילוי משתנות בהתאם למאפייני החברה ולחומריות.

לכן חשוב לעדכן את הביאור באופן מקצועי בכל תקופת דיווח.

שאלה אחרונה שחוזרת הרבה היא איך לבחור ספק מתאים לשירות.

כדאי לבחור גורם שמבין היטב גם אקטואריה וגם דיווח כספי, יודע לעבוד מול מחלקות כספים ומול רואי חשבון, מספק תוצרים ברורים, זמין לשאלות, ומכיר את הפרקטיקה הישראלית בפועל.

מחפש הכנת גילויים לדוחות כספיים IAS 19? פנה עכשיו!